Согласно пункту 1.3 инструкции Госналогслужбы России от 16.05.95 N 34 'О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц' (в редакции от 29.12.95), под термином 'иностранные юридические лица' понимаются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также иностранные юридические лица члены объединений (ассоциаций, консорциумов и других групп компаний), не являющихся юридическими лицами. Следовательно, любое иностранное лицо, осуществляющее деятельность в России (независимо от наличия постоянных представительств или отделений), рассматривается как субъект налогового учета.
В пункте 2.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах организаций, образованных в соответствии с законодательством иностранных государств, и международных организаций, доведенного письмом Госналогслужбы России от 30.09, 96 N ПВ-6-06/680, определено, что учет иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность в РФ, производится в соответствии с требованиями, установленными в разделе 2 вышеуказанны инструкции Госналогслужбы России N 34, в пункте 2.1 которой разъяснено, что иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РФ, обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана в установленном порядке подлежащей налогообложению или нет. Постановка на налоговый учет указанных юридических лиц осуществляется по месту осуществления деятельности в РФ (п. 2.2 инструкции).Таким образом, иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность в РФ (как через постоянное представительство, так и без образования такового), обязаны встать на учет в налоговых органах.